《戰(zhàn)狼2》上映6天斬獲13億票房，最終以56.8億刷新國產(chǎn)電影紀(jì)錄。票房數(shù)字背后，是層層流轉(zhuǎn)的稅務(wù)鏈條。很多人好奇：這筆錢如何納稅？為什么出品方紛紛在霍爾果斯注冊？稅務(wù)服務(wù)在其中扮演什么角色？本文逐一拆解。

一、票房收入的流轉(zhuǎn)與增值稅繳納

一部電影的票房要先進入專資辦指定的銀行賬戶，隨后按比例分賬。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，票房總收入需先扣除3.3%的營業(yè)稅及附加（現(xiàn)為增值稅及附加），再扣除5%的電影專項基金，剩余部分由制片方、發(fā)行方、院線、影院按約定比例分成。

需要注意的是，這里的流轉(zhuǎn)稅在2016年全面“營改增”后已變更為增值稅。電影制作、發(fā)行、放映屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“廣播影視服務(wù)”，一般納稅人適用6%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。由于院線和影院多數(shù)為一般納稅人，制片方從院線分回的收入需要開具增值稅專用發(fā)票，院線可以憑票抵扣。

一筆100元的票房（含稅），先繳增值稅及附加約3.3元左右，再繳5元電影專項基金，凈分賬收入約91.7元進入分賬體系。若制片方分賬40%（約36.7元），這36.7元由院線支付給制片方，制片方向院線開具6%的增值稅專用發(fā)票，銷項稅額約為2.2元。但制片方可以將拍攝成本、后期制作、宣傳發(fā)行等環(huán)節(jié)取得的進項稅額進行抵扣，實際繳納的增值稅可能遠(yuǎn)低于銷項稅額。如果影片制作中大量采購設(shè)備、租賃場地、委托后期，都能形成進項抵扣。制作成本越高，抵扣越多。但許多成本如人工、群眾演員勞務(wù)往往難以取得增值稅專用發(fā)票，因此實際稅負(fù)仍不低。

二、企業(yè)所得稅：利潤之后的稅

增值稅是對流轉(zhuǎn)額征稅，企業(yè)所得稅則對最終利潤征稅。假設(shè)最終《戰(zhàn)狼2》的制片方扣除各項成本后凈利潤達(dá)10億元，若是一家正常注冊在北京市朝陽區(qū)的有限公司，在沒有稅收優(yōu)惠的情況下，需繳納25%的企業(yè)所得稅即2.5億元，稅后利潤7.5億元，股東分紅還要再繳20%個人所得稅，實際到手更少。行業(yè)平均毛利率約30%左右，但影視行業(yè)收入波動巨大，可能一部片子大賺、下一部大虧，因此所得稅的名義稅負(fù)與實際稅負(fù)差異明顯。真正讓影視公司感興趣的是——能不能把企業(yè)所得稅從25%降到幾乎為零？這正是霍爾果斯模式的吸引力之一。

三、霍爾果斯的稅收減免政策（“五免五減半”）

自2010年起，新疆霍爾果斯作為經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，對符合《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的企業(yè)，實行“五免五減半”政策，即：自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，前五年免征企業(yè)所得稅，后五年減半征收（按12.5%征收）。影視、傳媒、文化、科技等均在鼓勵類目錄中。

像《戰(zhàn)狼2》的出品方之一霍爾果斯登峰國際文化傳播有限公司、春天融合、橙子映像等，均在霍爾果斯注冊。注冊在這些地方（不僅僅是霍爾果斯，還包括喀什、若干西部地區(qū)開發(fā)區(qū)）的公司，只要主營業(yè)務(wù)在鼓勵目錄內(nèi)且實際經(jīng)營，就能當(dāng)場享受企業(yè)所得稅全免。享受免稅不等于一分錢不繳：它們?nèi)孕璐鄞U員工的個人所得稅、增值稅（仍然要交，增值稅層面對邊疆地區(qū)沒有免稅）。但如果一年近10億的利潤，通過享受20%以上的所得稅減免，立即多出數(shù)億元現(xiàn)金回流到出資人口袋，這就是公司扎堆注冊的根本動機——合法的節(jié)稅。

除了“五免五減半”之外，霍爾果斯曾推出更強勢的“財政獎勵”模式：企業(yè)所得稅予以地方體制分成部分的70%-90%作為獎補資金返還企業(yè)，部分行業(yè)個人所得稅也享受同等待遇，后因政策收緊，慢慢恢復(fù)正常所得稅優(yōu)惠，但仍在申報存續(xù)期間有執(zhí)行相應(yīng)慣常普惠性條文口徑（五年免稅外加地方政府額外地方個稅合理獎勵）。要注意的是，不能把“減免增值稅”和霍爾果斯混為一談》，凡開征增值稅的交易類型仍需按規(guī)定計稅并報稅。不能言必稱“只要去霍爾果斯增值稅都不存在的”。經(jīng)國家稅務(wù)總局及央視披露，僅在霍爾果斯一地就有上千家影視類空殼公司買殼開發(fā)票案例，隨后經(jīng)歷了強力核查并要求實質(zhì)性經(jīng)營。有真實辦公、人員在當(dāng)?shù)赝侗！碛挟a(chǎn)權(quán)或租賃長期辦公物業(yè)、部分影視劇組還要在當(dāng)?shù)厝∫欢ㄧR頭予以表現(xiàn)一定的營業(yè)收入實質(zhì)后，還得向霍爾果斯當(dāng)?shù)卣ＷC產(chǎn)值和稅收相關(guān)留成數(shù)據(jù)屬實，方能真正安全持久地獲取相關(guān)稅收效益返還。這就使得一大批個獨或者合作的影視上游的高凈值創(chuàng)作人才做相關(guān)服務(wù)工作組織。換句話說叫“稅收存在但是財政把留存剩下以資金實施協(xié)議進行劃撥了”。后依法治國規(guī)范調(diào)整為核準(zhǔn)歸屬時和業(yè)務(wù)流對應(yīng)留存即可，不再推“大撤大搬”，也讓真正的影業(yè)有較好的回營商大本營融資以保經(jīng)濟利益增長和產(chǎn)業(yè)人員生產(chǎn)的靈活性提升等可持續(xù)互動的業(yè)績辦法。由于今年涉及新經(jīng)濟新格局深化改革之必要性，凡虛假和隨意那就會在來年財稅督察上下震動后會并案撤違規(guī)不合理大額使用的獎勵返還關(guān)聯(lián)滯納稅項以及不符合所有要求的補貼予以溯源割罪，同時刑責(zé)常抓，如此方能正法律剛性。總局也取消了這樣事先無規(guī)制的大額自行給予優(yōu)惠及同企業(yè)過大浮動超限度。總體的合法節(jié)稅可以在政策寬嚴(yán)中有度；涉偏激和造非就是鋌而走險更遭。“節(jié)約稅費最好還是請稅務(wù)師籌劃為關(guān)鍵所在稅務(wù)服務(wù)于自身營改增等相關(guān)合法的區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈各點中尋求合理立方案之技術(shù)而不是國家給予的政策肯定。加強后續(xù)測算聯(lián)動整個生態(tài)而不光會獲取得更多不付那么多錢效果也可以的長期穩(wěn)定安排評估。”這叫細(xì)分要兼顧不博弈方式最后使規(guī)范成為最優(yōu)的一項行動力可依托的中介組織。也就是說規(guī)范之中更有納稅便利并涵蓋稅收征收環(huán)節(jié)精確反饋核實具體企業(yè)所得稅所得稅領(lǐng)域沒有對應(yīng)能取消銷項稅額相關(guān)規(guī)定的地方是不在任何統(tǒng)計的數(shù)據(jù)之下任意出臺減免與市場稅收政策的合法無效空落的虛假實施處理之中都可視作企業(yè)自負(fù)成本責(zé)任、偷逃違法者以行侵犯的方式將會隨“雙隨機、一公開”、“互聯(lián)網(wǎng)+”數(shù)據(jù)行政后暴露精準(zhǔn)數(shù)疑直接問責(zé)到關(guān)聯(lián)托管異常等等違法主體如影視文藝公司大起底報道披露間接隱藏違法。普遍講不宜對此專門表現(xiàn)是過度征繳應(yīng)當(dāng)依市場經(jīng)濟現(xiàn)代稅課要求是以企業(yè)增值稅及所得稅研發(fā)專利外包這樣所上領(lǐng)域?qū)?yīng)的抵扣作為體系；更見文化出口影片拿到專項資金沒有帶征該多少便加相應(yīng)的國內(nèi)生產(chǎn)營銷分流機制配合將結(jié)匯并調(diào)政府補貼去向包括霍爾果斯只是全球減稅招商的一個特例現(xiàn)納入全面經(jīng)濟掛鉤調(diào)整時代世界潮流包括國內(nèi)影視人合法工具就是適應(yīng)多變藝術(shù)和經(jīng)營機制——它也許一開始會采取聯(lián)合戰(zhàn)略帶來優(yōu)秀作品同時有效開拓資本市場助稅優(yōu)反避稅取得最平衡的手法——優(yōu)秀代理記賬那些正規(guī)且注冊的企業(yè)來負(fù)責(zé)項目的創(chuàng)意進而運用規(guī)則達(dá)征減省但仍依法執(zhí)行充分的登記做社保攤銷納入特定的文化傳播工商以及區(qū)域執(zhí)照維持合資格身份。總之掌握更多政策機制是為了稅務(wù)服務(wù)發(fā)揮預(yù)前指導(dǎo)，并在合規(guī)上把霍爾果斯的退稅常規(guī)回到基本企業(yè)組織形式抵扣稅額進行規(guī)模融合而不是空留稅收漏洞的辦法，協(xié)助其利用便利制定稅籌路線。